Har ni förmånsbilar eller personalbilar där de anställda gör brutto- eller nettolöneavdrag? Då finns det anledning att se över hur momsen hanteras.

Skatteverket ändrade den 16 juni 2026 sin rättsliga vägledning för privat användning av personbilar. Förändringen innebär bland annat att en anställds betalning för att använda arbetsgivarens bil kan ses som ersättning för en tjänst. Det gäller oavsett om betalningen sker genom netto- eller bruttolöneavdrag.

Det här kan få praktiska konsekvenser både i lönehanteringen och redovisningen – och inte minst för företag som erbjuder personalbil med ett upplägg som är tänkt att vara kostnadsneutralt för arbetsgivaren.

Vad är det som har ändrats?

Bakgrunden är bland annat Högsta förvaltningsdomstolens avgörande HFD 2024 ref. 33, som har fått Skatteverket att ändra sin syn på hur ersättningar från anställda ska behandlas momsmässigt.

Tidigare har privat användning av en personbil i vissa situationer hanterats genom uttagsbeskattning även när den anställde betalat arbetsgivaren för användningen.

Skatteverkets nuvarande bedömning är i stället att när en anställd betalar för att använda företagets personbil är det fråga om ett tillhandahållande av en tjänst mot ersättning. Någon uttagsbeskattning ska då inte göras för samma användning.

Och här kommer den kanske viktigaste förändringen för lönehanteringen: det spelar enligt Skatteverket ingen roll om den anställdes ersättning sker genom netto- eller bruttolöneavdrag. Det innebär att även ett bruttolöneavdrag kan vara en ersättning ur momssynpunkt.

Läs Skatteverkets rättsliga vägledning om uttag vid användning av personbilar och motorcyklar

Lön och moms följer inte riktigt samma logik

Det här kan kännas lite bakvänt för den som arbetar med lön, eftersom vi är vana vid att skilja tydligt mellan brutto- och nettolöneavdrag när en bilförmån hanteras.

Ett nettolöneavdrag är en faktisk betalning från den anställde och minskar därför normalt det skattepliktiga bilförmånsvärdet. Om bilförmånen är 6 000 kronor per månad och den anställde betalar 2 000 kronor genom nettolöneavdrag blir det förmånsvärde som ska beskattas normalt 4 000 kronor.

Ett bruttolöneavdrag fungerar annorlunda. Den anställde accepterar då en lägre kontant bruttolön i utbyte mot förmånen. Bruttolöneavdraget räknas inte som en betalning som minskar det skattepliktiga bilförmånsvärdet. Är bilförmånen 6 000 kronor är förmånsvärdet fortfarande 6 000 kronor även om den anställde samtidigt har ett bruttolöneavdrag.

Men momsmässigt ser det alltså annorlunda ut. Skatteverket anger nu uttryckligen att det saknar betydelse om ersättningen för användningen av bilen betalas genom netto- eller bruttolöneavdrag.

Det är med andra ord viktigt att inte automatiskt använda samma resonemang för momsen som för beräkningen av den anställdes bilförmån.

Vad innebär det i praktiken?

Anta att en anställd betalar 2 000 kronor per månad för sin förmånsbil genom nettolöneavdrag och att beloppet är ersättning inklusive 25 procent moms. Då blir fördelningen:

• Nettolöneavdrag: 2 000 kr
• Ersättning exklusive moms: 1 600 kr
• Utgående moms: 400 kr

Av de 2 000 kronor som arbetsgivaren får från den anställde är alltså 400 kronor utgående moms. Motsvarande momsfråga kan uppstå när ersättningen sker genom bruttolöneavdrag.

Det här blir särskilt intressant för personalbilar där bruttolöneavdraget har räknats fram för att bilen ska vara kostnadsneutral för arbetsgivaren. Om den tidigare kalkylen inte har tagit hänsyn till den här momshanteringen kan den behöva räknas om.

Beskattningsunderlaget behöver också bedömas

Att den anställde betalar ett visst belopp innebär inte att man i alla situationer utan vidare kan utgå från just det beloppet.

Om ersättningen understiger marknadsvärdet kan reglerna om omvärdering av beskattningsunderlaget bli aktuella. Samtidigt har Skatteverket förtydligat att en lägre ersättning kan vara marknadsmässigt betingad när det handlar om en särskild personalförmån som kan ses som ett normalt inslag i företagets verksamhet.

Bedömningen behöver därför göras utifrån hur det faktiska upplägget ser ut.

Läs mer i Skatteverkets rättsliga vägledning om beskattningsunderlaget vid privat användning av personbil

Glöm inte den ingående momsen på bilen

När man räknar på konsekvensen bör man inte bara titta på den utgående momsen på den anställdes ersättning. Även den ingående momsen på bilen och bilkostnaderna måste finnas med i kalkylen.

• Vid köp av en personbil är den ingående momsen normalt inte avdragsgill.
• Vid hyra eller leasing som momsmässigt betraktas som hyra får företaget däremot normalt dra av 50 procent av momsen på leasingavgiften, förutsatt att bilen används i mer än ringa omfattning i den momspliktiga verksamheten. Skatteverket anger mer än 100 mil per år som gräns.
• För driftskostnader gäller andra regler. Om bilen är ett inventarium eller hyrs för användning i momspliktig verksamhet kan företaget normalt dra av hela momsen på exempelvis service, reparationer och drivmedel.

Det går därför inte riktigt att säga att förändringen enbart innebär en ny momskostnad. För att få rätt bild behöver hela momsflödet för bilen räknas igenom.

Läs Skatteverkets information om bilar och moms

Personalbil med brutto- och nettolöneavdrag – dags att räkna om?

Många personalbilsupplägg är konstruerade för att vara kostnadsneutrala för arbetsgivaren.

En kalkyl kan exempelvis innehålla leasingkostnad, försäkring, fordonsskatt, service och andra kostnader, minskat med den besparing av arbetsgivaravgifter som uppstår genom bruttolöneavdraget. I vissa upplägg finns dessutom ett nettolöneavdrag.

Om brutto- eller nettolöneavdraget samtidigt ska hanteras som ersättning ur momssynpunkt behöver även momseffekten finnas med i kalkylen.

Ett upplägg som tidigare varit kostnadsneutralt behöver därför inte vara det längre. För arbetsgivare med många personalbilar kan det handla om betydande belopp.

Hur blir det med omvänd löneväxling?

Även företag som använder så kallad omvänd löneväxling för bilförmåner bör titta närmare på frågan. Ett vanligt upplägg kan exempelvis se ut så här:

• Ordinarie bruttolön: 60 000 kr
• Bilförmån: 6 000 kr
• Höjning av bruttolönen: +6 000 kr
• Nettolöneavdrag: -6 000 kr

Nettolöneavdraget är då en betalning för bilen och kan reducera det skattepliktiga förmånsvärdet. Men betalningen behöver samtidigt bedömas ur momssynpunkt.

Det är därför inte tillräckligt att bara kontrollera att upplägget blir korrekt i löneberäkningen. Momseffekten behöver också finnas med.

Vad behöver företag göra nu?

För företag som använder förmånsbil eller personalbil är ett bra första steg att ta fram vilka löneavdrag som faktiskt görs i dag. Finns bruttolöneavdrag för personalbil? Finns nettolöneavdrag som reducerar bilförmånen? Används omvänd löneväxling?

Därefter bör man kontrollera hur dessa belopp kommer över från lönesystemet till redovisningen och hur momsen hanteras.

Det kan också vara läge att se över befintliga personalbilskalkyler och bilavtal. Om avtalet bygger på att bilen ska vara kostnadsneutral för arbetsgivaren behöver kalkylen fortfarande hålla när momsen räknas in.

För företag med många bilar kan även lönearter, konteringar och avstämningsrutiner behöva ses över så att rätt information kommer från lön till bokföring.

Det här är egentligen ett bra exempel på en fråga som hamnar precis mellan två kompetensområden. Löneavdraget uppstår i lönen – men konsekvensen hamnar också i momsredovisningen. Den som arbetar med lönen behöver därför känna till momseffekten, samtidigt som den som redovisar momsen behöver veta vilka avdrag som faktiskt görs på de anställdas löner.

Kort sammanfattat

Skatteverkets ändrade syn innebär att en anställds betalning för privat användning av företagets personbil kan vara ersättning för en momspliktig tjänst. Det gäller oavsett om ersättningen sker genom nettolöneavdrag eller bruttolöneavdrag.

Samtidigt är reglerna för själva bilförmånen oförändrade i den delen: nettolöneavdrag kan minska det skattepliktiga förmånsvärdet medan ett bruttolöneavdrag inte gör det.

För arbetsgivare med personalbilar är det därför framför allt tre saker som är värda att kontrollera:

• momshanteringen av löneavdragen
• den befintliga personalbilskalkylen
• flödet mellan lön och redovisning

Läs mer hos Skatteverket

• Uttag vid användning av personbilar och motorcyklar – rättslig vägledning om bland annat privat användning av arbetsgivarens personbil och ersättning genom brutto- eller nettolöneavdrag.
• Beskattningsunderlaget vid privat användning av en personbil – fördjupning om beskattningsunderlaget när den anställde betalar för användningen av bilen.
• Bilar och moms – samlad information om bland annat moms vid köp, leasing och driftskostnader för personbilar.

Artikeln är baserad på Skatteverkets vägledning i september 2026. Informationen är generell och reglernas tillämpning kan bero på hur det enskilda företagets bilupplägg är utformat.